Экспертное мнение

16 января 2020 Верховная Рада приняла во втором чтении и в целом законопроект, которым вводится трехуровневая структура документации для международных групп компаний, включает в себя документацию по трансфертному ценообразованию (локальный файл), глобальную документацию (мастер-файл) и отчет в разрезе стран (country-by-country reporting).

В этой статье мы рассмотрим основные нововведения принятого законопроекта №1210 относительно трансфертного ценообразования.

Связанность лиц

Кроме уже существующих критериев признания лиц связанными, принятым законопроектом было добавлено новый «при осуществлении хозяйственных операций образованиями без статуса юридического лица со связанным лицом любого из участников договора о совместной деятельности, размер вкладов которых в общее имущество составляет 25 и более процентов, связанными признаются образования без статуса юридического лица (договора о совместной деятельности) и такое связанное лицо любого из участников такого договора».

Кроме этого, ключевым изменением, по которому лица признаются связанными, является увеличение процента владения корпоративными правами с 20% до 25%. Это изменение также прослеживается и в ст. 39 Налогового кодекса Украины в контексте использования информации о сопоставимых юридических лицах для целей обоснования условий совершенных контролируемых операций принципа «вытянутой руки».

Сырьевые товары

Ст. 14 НКУ добавлено определение понятия котировочных цен. Согласно такому определению, котировочными являются цены на сырьевой товар в соответствующий период, полученные на международном рынке товаров. Котировочная цена определяется как цена (средняя цена) и/или диапазон цен на определенную дату или период времени.

Это нововведение направлено на трансформацию так называемых биржевых товаров в сырьевые и на установление более прозрачных и четких о процессе обоснования контролируемых операций, где будут фигурировать сырьевые товары. При этом, такое обоснование будет осуществляться с применением метода сравнительной неконтролируемой цены в качестве приоритетного.

Налогоплательщик, осуществляющий контролируемые операции с сырьевыми товарами, должен уведомлять контролирующие органы о заключении соответствующего договора (контракта). Это уведомление фактически будет подтверждением того, что согласование существенных условий договора (контракта) осуществлялось сторонами контролируемой сделки на момент заключения такого соглашения.

Таким образом, налогоплательщик имеет право осуществить сравнение цены контролируемой сделки с котировочной ценами на ближайшую дату до даты ценообразования, согласованной сторонами контролируемой операции.

В противном случае контролирующий орган будет проводить сравнения цены контролируемой сделки с котировочной ценами на дату перехода права собственности предмета контролируемой операции или на дату отгрузки товара согласно товарно-транспортным документом.

Отметим, что перечень сырьевых товаров определяется Кабинетом Министров Украины. Кроме этого, рекомендованный перечень источников информации для получения котировочных цен обнародуется Центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику.

Проверка деловой цели осуществления операций

Следующим нововведением стало определение критериев отсутствия разумной экономической причины (деловой цели) для налогоплательщика при осуществлении операций с нерезидентами, а именно:

• главной целью или одной из главных целей операции и/или ее результатом является неуплата (неполная уплата) суммы налогов и/или уменьшения объема налогооблагаемой прибыли налогоплательщика;
• в сопоставимых условиях лицо не было бы готова приобрести (продать) такие работы (услуги), нематериальные активы, другие предметы хозяйственных операций, отличные от товаров, у несвязанных лиц.

Отныне, в документации по трансфертному ценообразованию, налогоплательщик должен предоставить обоснование экономической целесообразности (экономической выгоды) операции и наличия деловой цели (для операций, отличных от товарных).

В случае доказательства контролирующим органом отсутствия деловой цели в совершенных операциях, финансовый результат от операционной деятельности налогоплательщика увеличивается на сумму расходов, понесенных им в таких операциях с нерезидентами.

Корректировка финансового результата

Согласно принятым изменениям, финансовый результат налогоплательщика увеличивается на сумму 30% стоимости товаров, работ и услуг, реализуемых в пользу резидентов «низконалоговых» государств (территорий) и контрагентов, организационно-правовая форма которых включена в утвержденный Кабинетом Министров Украины перечень.

Как и в случае с пп. 140.5.4 Налогового кодекса Украины, требование применения налогоплательщиком вышеупомянутого корректировки можно избежать, если операция не является контролируемой и сумма таких доходов подтверждается плательщиком налога по ценам, определенным по принципу «вытянутой руки» без представления отчета.

Таблица 1. Краткое описание трехуровневой структуры документации для международных групп компаний

Александр Кузнецов,
менеджер практики ТЦО Kreston GCG

Существенные изменения, внесенные в 2018 году в законодательство о бухгалтерском учете и аудите в Украине, затронули большое число компаний, относящихся к категории средних и крупных.

Напомню, что этим компаниям необходимо провести обязательный аудит финансовой отчетности за 2019 год, а компаниям, относящимся к категории крупных, также необходимо перейти на составление отчетности по МСФО. О рисках, которые грозят предприятиям за непроведение обязательного аудита, мы писали в другой статье.

Напомню, что к категории средних относят предприятия, соответствующие 2 критериям из 3: выручка 8-40 млн евро, активы 4-20 млн евро, количество персонала 50-250 чел. К категории крупных: выручка более 40 млн евро, активы более 20 млн евро, персонал более 250 чел.

Показатели выручки и активов берутся на дату составления отчетности за год, предшествующий отчетному (строка 2000 отчета о прибылях и убытках, строка 1300 баланса соответственно) по среднегодовому курсу евро, количество персонала рассчитывается, исходя из среднегодового показателя за год, предшествующий отчетному, по форме 1.

Достаточно распространенным является мнение, что для попадания в ту или иную категорию предприятию необходимо соответствовать критериям два года, а не один.

Особенно критичным этот вопрос является для крупных предприятий ввиду необходимости перехода на МСФО и более высоким требованиям к аудиту компаний, представляющей общественный интерес.

И действительно, Закон «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996-XIV в редакции от 16.11.2018, после перечисления соответствующих категорий компаний (ст. 2 п. 2), указывает, что:

Если предприятие одной из приведенных категорий по показателям годовой финансовой отчетности в течение двух лет подряд не соответствует этим критериям, оно относится к соответствующей категории предприятий.

Однако, в Законе № 996-XIV достаточно четко указано, что этот абзац, условно говоря, на «выход» из категории, а не на «вход» в нее.

Критерии по попаданию («входу») в соответствующую категорию предприятия (микро-, малое, среднее, крупное) несколько раз указаны в самом перечне категорий. В Законе четко указано, что для анализа критериев берутся показатели «на дату составления годовой финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному…»

Обратите внимание – не за два предшествующих года, а за год, предшествующий отчетному!

Таким образом, если Ваше предприятие по показателям на 31.12.2018 относится к категории крупных, а, например, на 31.12.2019 и 31.12.2020 – уже средних, то Вы отчитываетесь и за 2019, и за 2020 как крупное предприятие, и только 2021 уже можно отчитываться как среднее.

Если же, к примеру, на 31.12.2019 предприятие стало средним, а на 31.12.2020 – вновь крупным, то, соответственно, это «однократное» выпадение из категории не принимается во внимание, и предприятие все время продолжает отчитываться как крупное.

Это, по крайней мере, если выполнять нормы Закона.

Разумеется, к компаниям, однократно вышедшим в более высокую категорию, но не перешедших на советующую отчетность с проведением обязательного аудита, возможно лояльное отношение со стороны регуляторов. В частности, для крупных компаний может являться аргументом тот факт, что для составления отчетности по МСФО необходимо затратить достаточно большие ресурсы, кроме того, первая отчетность по МСФО согласно IFRS 1 должна содержать два полных года (отчетный период и сравнительный).

Но исключение из правил лучше заранее подтвердить у своего регулятора – прежде всего, у налоговых органов.

Автор: Андрей Попов, Партнер Kreston GCG

Что делает товары Apple такими востребованными и популярными?

В конце концов, это всего лишь компьютеры, телефоны и смартфоны. Да, нужно отдать им должное – они стильные, но ведь есть и другие компании, которые производят привлекательные компьютеры, телефоны и смартфоны. И да, они хорошо работают, но также хороши и технологии, производимые многими их конкурентами.

Вместе с тем, существует один нюанс, по которому товары Apple выделяются на фоне других. Когда их конкуренты говорят о своей продукции, они обычно описывают, что они делают и как они это делают, например: «Мы изготавливаем превосходные компьютеры, которые очень удобны в использовании и в то же время хорошо спроектированы». Но Apple отзывается о себе по-другому. В его посланиях основное внимание уделяется тому, почему они создают свои продукты.

Снова и снова мы слышим, что Apple всегда стремится бросить вызов статусу-кво и, как говорится в их лозунге, «думать иначе». Вот почему их продукция настолько ориентирована на пользователя и красиво спроектирована. Но на самом деле потребители покупают вовсе не это (и не является тем, что мотивирует персонал). Покупатели ведутся на видение, отношение и философию компании, что значительно вдохновляет!

Как говорит Саймон Синек, чья речь по данной тематике на TED talk стала очень популярной несколько лет назад: «Люди не покупают то, что ты делаешь, они покупают то, зачем ты это делаешь». Прочтите эту фразу еще раз, потому что она ключевая!

Каждый великий лидер и каждая великая компания, говорит он, начинается с сильного чувства «почему», и рассказывает об этом как клиентам, так и сотрудникам. Только после этого он вникает в относительно сухие детали «что?» он делает и «как?», потому что, хотя они и важны, они никогда не бывают столь эмоционально убедительными, как «почему?». Если вы никогда не смотрели выступления Синека на TED talk, которые набрали более 47 миллионов просмотров, вам следует это сделать.

Но прежде чем вы погрузиться с головой в его выступления, давайте на практике применим его идею к тому, что мы делаем.  На прошлой неделе я привела вам вескую и убедительную причину, почему мы являемся аудиторами – мы содействуем бесперебойному функционированию общества, создавая доверие к бизнесу, финансовым институтам и финансовым операциям.

А как насчет вашей фирмы? Почему ваша фирма существует? Какое ваше вдохновляющее видение, частью которого захотят стать клиенты и сотрудники, и на которое они купятся/поведутся? Благодаря чему ваша компания станет очевидным выбором, даже если то, что вы делаете, на самом деле не так уж и отличается от того, что предлагают ваши конкуренты.

Не всегда легко найти хороший ответ.

Следуя методике Синека, задумайтесь о начальной точке создания вашей компании, об определяющих моментах в вашей истории, о наиболее значимых моментах воздействия на ваших клиентов, о людях, которые повлияли на вас, о ваших максимумах и минимумах, и попытайтесь найти связи.

«По мере развития процесса, одна или две идеи из этой ценной информации будут казаться ярче, чем все остальные», – пишет Саймон в книге «Найди свое «Почему?», основанной на его выступлении в TED talk. «Ты почувствуешь их сильнее и значимее, чем остальные. Они будут сиять так ярко, что ты укажешь на них и скажешь: «Я – это тот человек, которым я являюсь, или «Мы – это наша команда».

Наконец, вы сможете сузить эти идеи до одного утверждения, резюмируя таким образом, как ваша фирма вносит свой вклад в жизнь и успех других людей, и о последующем влиянии этого вклада. Данное видение может в корне изменить все, что вы делаете.

Здесь я имею в виду, у кого вы предпочитаете покупать и на кого вы предпочитаете работать. Компанию, которая утверждает, что составляет вашу годовую отчетность, просматривая ваши бухгалтерские данные? Или же компанию, которая заявляет о себе что «предоставляет возможность руководителям понять свои количественные показатели, чтобы те в дальнейшем могли развивать свой бизнес быстрее и увереннее» (а одним из способов осуществления вышеупомянутого – это предоставление превосходной годовой отчетности)?

По вашему мнению, какая компания вдохновит вас придумать лучшие, более инновационные идеи о том, как обслуживать своих клиентов? Какая из них будет иметь более вовлеченный, заинтересованный персонал? Очевидно, что это будет компания с четкой постановкой своей цели. Но, конечно же, расширение возможностей руководителей – это только одна из бесконечных возможных «почему?» для вашей компании.

В самом начале 2020 года, сделайте приоритетной задачей собрать вместе вашу команду и найти свое «почему?».

Каждый новый год последнего десятилетия я ставил себе личный вызов. Моя цель заключалась в том, чтобы по-новому развиваться вне моей повседневной управленческой работы в Facebook. Это привело меня к изучению мандаринского наречия китайского языка, написанию кода к ИИ-помощнику для моего дома, чтению большего количества книг, еще более активным пробежкам, обучению охоте и кулинарии, а также публичным выступлениям, чтобы комфортнее себе чувствовать.

Когда я только начинал выполнять эти вызовы, моя жизнь была почти полностью посвящена созданию сайта Facebook. А сейчас есть еще много чему поучиться. В Facebook мы создаем множество различных приложений и технологий – от новой персональной социальной платформы до дополненной и виртуальной реальности – и справляемся с гораздо большей социальной ответственностью. Помимо Facebook, я стал отцом и мне нравится проводить время со своей семьей, работать над нашей филантропией, совершенствоваться в спорте и увлечениях, которым я посвящаю свое время уже много лет. Поэтому, хотя я и рад, что ставил себе ежегодные вызовы в последние десятилетия, сейчас настало время сделать что-то другое.

В этой декаде я планирую сфокусироваться на более долгосрочной перспективе. Вместо того, чтобы из года в год сталкиваться с вызовами, я пытался думать о том, каким я представляю себе мир и мою жизнь в 2030 году, дабы быть уверенным в том, что я сконцентрирован на этих вещах. Если к тому времени все пойдет хорошо, моя дочь Макс будет учиться в средней школе, у нас будет технология, позволяющая чувствовать себя по-настоящему присутствующим рядом с другим человеком, где бы он ни находился, а научные исследования помогут излечить и предотвратить достаточно заболеваний, чтобы продлить нашу среднюю продолжительность жизни еще на 2,5 года. Приведу некоторые из вещей, которые, по моему мнению, будут важны в следующем десятилетии:

Смена поколений

Когда я основал Facebook, одной из причин, почему я хотел дать людям возможность высказать свое мнение, было то, что я считал, что это расширит возможности моего поколения, которое, как мне казалось, должно было сказать важные вещи, а их недостаточно слушали. Как оказалось, не только моё поколение чувствует себя изолированным и нуждается в более широком праве голоса, а эти инструменты придали силу многим различным группам/сообществам в масштабах всего общества. Я рад, что все больше людей имеют право голоса, но это еще не привело к смене поколений в решении важных вопросов, на которое я надеялся. Я думаю, что данный процесс случится в этом десятилетии.

Сегодня многие важные институты нашего общества все еще недостаточно эффективно решают проблемы, с которыми сталкиваются молодые поколения – от изменения климата до растущих расходов на образование, жилье и здравоохранение. Но, по мере увеличения числа представителей молодого поколения, которые могут голосовать, я думаю, что ситуация начнет быстро меняться. Я ожидаю, что к концу этого десятилетия все больше учреждений будут управляться миллениалами (представителями поколения Y), а для решения вышеупомянутых проблем будет разработано больше стратегических мер с учетом более долгосрочных перспектив.

Во многих смыслах Facebook является компанией миллениалов, ориентированной на проблемы этого поколения. В рамках Инициативы Чан Цукерберг (Chan Zuckerberg Initiative) мы сосредоточились на очень долгосрочных усилиях, которые помогут поколению наших детей, например, инвестировать в лечение, профилактику и контроль всех заболеваний в жизни наших детей или сделать начальное образование более персонализированным в соответствии с потребностями учеников. В течение следующего десятилетия мы будем уделять больше внимания финансированию и предоставлению платформы молодым предпринимателям, ученым и лидерам для осуществления этих изменений.

Новая частная социальная платформа

Интернет дал нам «суперспособность» общаться с кем угодно и где угодно. Это невероятно вдохновляет и в то же время означает, что наши отношения и возможности больше не ограничиваются только тем местом, где мы живем. Сейчас мы являемся частью общества, в котором живут миллиарды людей – с тем динамизмом, культурой и экономическими возможностями, которые оно несет в себе.

В то же время быть частью такого большого общества создает свои проблемы и заставляет нас жаждать потребности в единстве. Когда я рос в маленьком городке, мне было легко иметь свою нишу и смысл жизни, я четко видел цель. Но вместе с другими миллиардами людей труднее найти свою уникальную роль. В ближайшее десятилетие некоторые из наиболее важных социальных инфраструктур помогут нам реконструировать все виды небольших сообществ, чтобы вновь дать нам ощущение единства и близости.

Это одна из областей инноваций, которая меня больше всего волнует. В ближайшие 5 с лишним лет наша цифровая социальная среда будет чувствовать себя совершенно по-другому, подчеркивая важность индивидуального взаимодействия и помогая нам создавать небольшие сообщества, в которых мы все нуждаемся в нашей жизни.

Возможность децентрализации

В последнее десятилетие самый быстрый рост экономики наблюдался в технологической отрасли. В следующем десятилетии, я ожидаю, что технологии будут продолжать создавать возможности, но больше за счет того, что все остальные части экономики смогут лучше использовать технологии и расти еще быстрее.

Область, на которой мы больше всего концентрируемся – это помощь малым предприятиям. По всему спектру наших услуг более 140 миллионов предприятий малого бизнеса уже предоставляют свои услуги клиентам преимущественно бесплатно. Сегодня этот процесс принимает форму предпринимательства – создание аккаунта в Facebook, Instagram или WhatsApp, а затем либо ведение коммуникации с людьми бесплатно или покупка рекламы, чтобы донести свое послание до более широкого круга людей. В следующем десятилетии мы надеемся построить инструменты торговли и платежей таким образом, чтобы каждый малый бизнес имел легкий доступ к той же технологии, которая ранее была только у больших компаний.

Если мы сможем сделать так, чтобы любой желающий мог продавать товары через торговую площадку на Instagram, вести коммуникацию со своими клиентами через Messenger, или отправлять деньги домой в другую страну мгновенно и по низкой цене через WhatsApp – это значительно расширит возможности во всем мире. В конце концов, сильная и стабильная экономика возникает благодаря людям, преуспевающим в широком смысле этого слова, и лучшее, что можно сделать – чтобы малый бизнес мог эффективно превратиться в технологическую компанию.

Новая вычислительная платформа

Технологической платформой 2010-х годов был мобильный телефон. Платформой 2000-х годов был Интернет, а 1990-х годов – настольный компьютер. Каждая вычислительная платформа становится для нас более доступной и простой для взаимодействия. Хотя я ожидаю, что телефоны останутся нашими основными устройствами на протяжении большей части этого десятилетия, в какой-то момент в 2020-х годах мы получим революционные очки дополненной реальности(AR), которые заново определят наши отношения с технологией.

Дополненная и виртуальная реальность/AR и VR заключается в том, чтобы создать ощущение присутствия – ощущение того, что вы находитесь рядом с другим человеком или в другом месте. Вместо устройств, которые уводят нас подальше от окружающих, следующая платформа поможет нам больше присутствовать друг с другом и поможет технологии уйти в сторону. Несмотря на то, что некоторые из первых устройств кажутся неуклюжими, я думаю, что это будут самые человеческие и социальные технологические платформы, которые кто-либо создавал.

Способность «присутствовать» в любом месте также поможет нам решить некоторые из самых больших социальных проблем нашего времени – таких как высокая стоимость жилья и неравенство возможностей в зависимости от географического положения. Сегодня многие люди чувствуют, что им приходится переезжать в города, потому что там есть работа. Но во многих городах не хватает жилья и его стоимость стремительно растет, в то время как качество жизни снижается. Представьте, если бы вы могли жить в любом месте на ваш выбор и иметь доступ к любой работе в любом другом месте. Ближе к 2030 году мы планируем реализовать то, над чем сейчас работаем/то, сейчас разрабатываем/создаём.

Оригинал публикации на странице Марка Цукерберга: https://bit.ly/386lrXC

В последние несколько лет среди бухгалтеров актуальна тема радикальных изменений, которые уже сейчас привносят в профессию блокчейн и искусственный интеллект (ИИ). Эти технологии трансформируют все аспекты бухгалтерской деятельности, начиная с процесса проведения аудита и заканчивая навыками, необходимыми специалистам для успешной работы.

Однако, вопреки ожиданиям, трансформация не имеет немедленный характер, что приводит к некоторому разочарованию аудиторов в силе и потенциале новых технологий (особенно ботов, блокчейна и прогностической аналитики). Это разочарование напоминает часто повторяемую цитату основателя Microsoft Билла Гейтса: «Мы всегда переоцениваем изменения, которые произойдут в ближайшие два года, и недооцениваем изменения, которые произойдут в следующие 10 лет». Эти слова из книги Гейтса 1995 года «Дорога вперед» кажутся особенно актуальными сейчас, в самом начале 2020-х годов.

Эксперты отмечают, что последнее десятилетие было в основном связано с автоматизацией входных данных, таких как динамическая обработка расходов и счетов, ввод информации в главную книгу, OCR (оптическое распознавание символов) источников налоговых документов. Давайте детально рассмотрим новшества, ожидающие нас в новой декаде.

Время новых технологий

Передовые страны мира в 2020 году ожидают активное внедрение и развитие сотовой сети 5G. Способность 5G передавать данные на гораздо более высоких скоростях и в гораздо больших объемах откроет шлюзы потоку информации с миллиардов устройств, подключенных к Интернету. В свою очередь, это будет стимулировать развитие ИИ.

Доступ к аналитике и анализу данных в режиме реального времени предоставит бухгалтерам информацию, необходимую для разработки действенных рекомендаций по бизнес-решениям. С такими данными бухгалтеры смогут предложить немедленные корректировки курса для предприятий, чтобы предотвратить проблемы или использовать новые возможности для роста. Благодаря широкому доступу к онлайн-обучению, специалисты смогут повышать навыки во время работы, чтобы оставаться актуальными на рынке труда.

Блокчейн станет еще одним инструментом, благодаря которому бухгалтеры будут иметь возможность повысить свою ценность. Когда блокчейн поможет автоматизировать отслеживание бизнес-транзакций, компаниям понадобятся эксперты, которые могут гарантировать, что технологии работают правильно. Причем не только с технической точки зрения, но и в контексте полученных результатов. Блокчейн откроет новые возможности для профессии, поскольку бухгалтерские фирмы, ориентированные на соблюдение правил, все чаще вырастают в консалтинговое, занимающиеся разработкой решений корпоративных проблем.

Также ожидается, что роль ИИ в принятии решений будет становиться все более весомой. Так как ИИ может учиться и накапливать опыт, он сможет автоматизировать сложные процессы принятия решений на основе данных и прошлого опыта.

Процесс проведения аудита

Плата за аудит – еще один из аспектов, который нужно будет внимательно контролировать с началом функционирования автоматизированных платформ. Предполагается, что клиенты будут получать более качественные услуги, так как технологии проверяют целые массивы данных, а не только выборки. Благодаря этому специалисты-практики смогут предоставлять больше информации, основанной на аналитике данных, используемой в ходе выполнения проекта.

Но со временем заказчики поймут, что человеческие затраты на проведение аудита сокращаются, потому что часть персонала будет заменена технологией. Это может привести к снижению гонораров за аудит, даже если теперь клиенты будут получать больше информации. Это станет проблемой для аудиторских фирм, поскольку поддержка техники в актуальном состоянии также требует значительного финансирования.

В то же время, необходимые аудиторам навыки будут развиваться в течение следующих 10 лет. Новая работа с технологией будет включать в себя интерпретацию рекомендаций из когнитивных инструментов и оценку продвинутой аналитики. Это поможет клиентам получить более глубокое представление о процессе принятия решений. Аудиторский персонал также должен будет обладать сильными коммуникационными навыками, чтобы объяснять клиентам данные и помогать им понимать цифры.

Управление кадровыми ресурсами

Практика управления в бухгалтерских фирмах и финансовых отделах компаний столкнется с вызовами, поскольку организационные модели изменятся в соответствии с технологиями. Традиционно эти модели строятся в форме пирамиды, с множеством менее опытных рабочих внизу и высококвалифицированными руководителями на вершине. Но в 2020-е годы технологии будут тем самым преимуществом, которое молодые бухгалтеры приобрели еще во время изучения профессии в учебных заведениях. Это может привести к возникновению линейной модели.

«Скорее всего, технология действительно заменит персонал. Но откуда, по-вашему, мы берем партнеров? Из наших сотрудников, конечно. Они поднимаются вверх по корпоративной иерархии внутри фирмы. И если их убрать совсем, то где же нам находить партнеров? Не думаю, что кто-то способен дать ответ, и это беспокоит меня», —  отмечает Шон Леджер, партнер CPA по аудиту из Frazier & Deeter (Атланта).

Технологические тенденции будут и впредь обеспечивать повышение эффективности услуг, которые предоставляют фирмы. Но опыт, осведомленность о потребностях клиентов и способность сформулировать эффективное решение — это то, что машинам не заменить никак.

Управленческий учет

Возможности и риски, связанные с технологиями, в следующие 10 лет сделают целостный подход к управлению более важным, чем когда-либо. Бренда Моррис, партнер в CSuite Financial Partners, рекомендует непрерывный, надежный процесс оценки рисков на предприятии, который будет динамичным и задействует всех ключевых членов команды. Кроме того, эксперт считает, что необходим процесс стратегического планирования, который включает в себя как оптимизацию существующих технологий, так и находящиеся в процессе внедрения, чтобы они могли быть готовы действовать в нужное время проактивно, а не реактивно.

Налоги и личное финансовое планирование

«Автоматизируй, но взаимодействуй» может стать лозунгом для налоговых практиков в 2020-х годах. Автоматизация сейчас только начинает расцветать. В CPA также отмечают, что такие вышеупомянутые технологии, как ИИ, аналитика данных и автоматизация подходящих задач по подготовке налоговой декларации, будут и в дальнейшем занимать все более значимое место. Консультации по налоговым вопросам и коммуникации с клиентами, связанные с составлением налоговых деклараций, будут по-прежнему во все большей степени осуществляться по цифровым каналам, к примеру, по видео-чату или защищенным сообщениям. Однако специалисты-практики по-прежнему сохраняют традиционную ценность персонализации. Таким образом, налоговые клиенты и сотрудники будут взаимодействовать так, как они обычно это делают в контексте других бизнес-услуг.

Что касается налоговых деклараций, то как комментирует Стивен Курински (CPA, CGMA, налоговый менеджер DeLeon & Stang CPAs): «Составление налоговых деклараций для бизнеса и физических лиц будет продолжаться в автоматическом режиме. Мы должны освоить технологию, которая поможет выполнять наши функции по вводу данных, чтобы сконцентрировать время на работе более высокого уровня. Бот может заменить потребность действовать в качестве бухгалтера, но наши клиенты будут продолжать обращаться к нам за советом по вопросам бизнес-стратегии, налоговой стратегии и бизнес-операций».

Консультантам необходимо будет уделять все больше внимания оптимизации финансовой жизни клиентов и минимизации налогов. По мере того, как услуги и их стоимость выходят за рамки инвестиционных активов, потребители и консультанты начнут подвергать сомнению обоснованность комиссионных вознаграждений за пользование активами в качестве надлежащего косвенного показателя стоимости отношений.

Важность социальной ответственности перед современным молодым поколением также будет частью смены акцентов для специалистов, которые занимаются личным финансовым планированием.

По материалам статьи Джеффа Дрю (JofA и AICPA Magazine) и Кена Тизиака (JofA)  2020s vision: Tech transformation on tap

Аграрное рейдерство – распространенная проблема в последние годы. Обычно действия злоумышленников в этой сфере направлены на противоправное завладение земельными участками, урожаем или иным имуществом сельскохозяйственных предприятий с использованием поддельных документов, судебных решений и так называемых «черных регистраторов». Для преодоления или хотя бы существенного уменьшения этого негативного явления 05.12.2019 Верховной Радой был принят закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно противодействия рейдерству», который сейчас ожидает подписи Президента.

Закон вводит новый вид обременения недвижимого имущества (в т. ч. земельных участков) – требование владельца о нотариальном удостоверении сделки в отношении этого имущества, включая договоры аренды земли, эмфитевзис, суперфиций и др. Такое требование владельца является односторонней сделкой, подлежит нотариальному удостоверению и внесению в Государственный реестр прав на недвижимое имущество.

Похожие механизмы предусмотрены также для сделок по корпоративным правам участников обществ и решений, принимаемых участником. То есть, по требованию участника общества любой договор о его доли должен заверяться нотариально, кроме того подпись участника на решениях о деятельности общества, например, протоколах общего собрания, тоже подлежит нотариальному удостоверению.

Законом видоизменен механизм обновления договора аренды земли, которое будет происходить автоматически, если договор содержит такое условие и в реестр вещных прав не подано соответствующего заявления об исключении сведений о возобновлении договора.

Закон также вносит существенные изменения в законы о регистрации прав и регистрации юридических лиц, в частности, предусматривает возможность регистрации прав на земельный участок только после регистрации самого участка в Государственном земельном кадастре, классифицирует ипотеку как обременение, а не производное вещное право и тому подобное.

На наш взгляд, указанные изменения могут существенно сократить использование рейдерских схем в аграрной сфере, однако потребуют активных действий от владельцев в виде установки и регистрации новых обременений. Однако, закон прописан несовершенно, а потому борьба с рейдерством потребует дальнейшего совершенствования законодательства.

Кибербезопасность стоит на первом месте в деловой повестке дня. Бывший генеральный директор Henry Cooke Group plc, а ныне бизнес-коуч с мировым именем Дэвид Адамс рассматривает, как организации должны устранять риски, а также растущую роль бухгалтерских фирм в оказании помощи клиентам в усовершенствовании их системы безопасности.

Паранойя обычно не основывается на реальности. Но когда речь заходит о насущной необходимости защиты бизнеса от киберугроз и рисков, вполне разумно предположить, что кто-то хочет вам навредить. В последние годы кибернетические происшествия привели к широкомасштабным утечкам данных, сбоям в работе, серьезному репутационному и финансовому ущербу для организаций всех видов, от самых маленьких предприятий до банков, розничных компаний, авиакомпаний, телекоммуникационных компаний и Национальной службы здравоохранения. Весомость этой проблемы для бизнеса подтверждается статистическими данными с веб-сайтов по трудоустройству. Она свидетельствует о том, что крупные аудиторские компании в настоящее время активнее набирают сотрудников для работы в сфере кибербезопасности, чем компании любой другой специализации.

Существуют веские причины, по которым растет спрос на услуги по защите от киберугроз. Исследование нарушений кибербезопасности (CSBS), проведенное правительством Великобритании в 2019 году, показывает, что каждое третье предприятие из 1 566 опрошенных (32%) в 2018 году пострадало от кибератак, и этот показатель вырос до 60% среди средних и 61% среди крупных предприятий. Средняя сумма расходов для устранения этих случаев составила 4 180 фунтов стерлингов, а для крупных предприятий – 22 700 фунтов стерлингов. В будущем эти расходы могут значительно возрасти. В июле 2019 года British Airways была оштрафована Управлением комиссара по информации (ICO) за нарушение правил безопасности в 2018 году, которое привело к краже персональных и финансовых данных около 500 000 клиентов British Airways. Это был первый штраф, о котором стало известно после введения в действие в мае 2018 года Общего регламента защиты данных (ОЗДД), который ужесточил наказание за нарушения. Но этот показатель мог быть и выше: в 2017 году он составил 1,5% от оборота British Airways, а ОЗДД позволяет налагать штрафы в размере до 4% от оборота.

Целевые атаки

Как происходят кибератаки? Восемь из десяти атак, зафиксированных в Исследовании нарушений кибербезопасности (CSBS), начинались с фишинговых электронных писем, отправленных с ненастоящих адресов электронной почты или веб-доменов. Некоторые из них могут быть отправлены очень большому количеству получателей, другие тщательно настроены на «спешную» фишинговую рассылку отдельным получателям и составлены с использованием конкретной общедоступной информации, чтобы убедить их перейти по ссылке или загрузить файл с вредоносным ПО, программами-вымогателями или же непреднамеренно передать информацию либо деньги злоумышленнику.

Некоторые из таких атак могут совершаться при поддержке государства или в случаях промышленного шпионажа, но большинство из них проводятся организованными преступными группами, стремящимися получить финансовую выгоду и осуществляющими профессиональную деятельность. Асам Малик, партнер и руководитель отдела технологических решений компании Mazars, рассказывает о расследовании, проведенном его предыдущим работодателем, в ходе которого были обнаружены кибератаки на группу сотрудников, работающих в восточноевропейском государстве в рабочее время. Нападавшие даже выделили себе час на обед.

Малые организации с такой же вероятностью могут стать мишенью, как и крупный бизнес, отчасти потому, что взломщикам легче получить доступ к системам и данным маленькой компании. Стоит отметить, что в 2018 году число пострадавших предприятий от взломов или атак уменьшилось (32%), по сравнению с показателем предыдущего года (43%). Причины такого сокращения неясны. Частично это может быть связано с усовершенствованием мер безопасности или с переходом злоумышленников от неизбирательных к более целенаправленным методам.

Лучшая защита

Но даже если эти результаты свидетельствуют о прогрессе в борьбе с киберугрозами, каждый третий бизнес все еще подвергается атакам. Столкнувшись с множеством постоянно меняющихся угроз, предприятиям необходимо работать над внедрением передовых методов применения технических контрмер, распространять информацию по вопросам безопасности по всей базе своих сотрудников, а также применять реалистичный подход, основанный на оценке риска, говорит Мириам Хау, консультант BAE Systems по кибербезопасности. «Дыр в системе безопасности всегда больше, чем часов в рабочем дне или денег в банке», – говорит она. «Речь идет о том, что для вас является самым большим риском. Это может быть определено только при всестороннем понимании организационной IT-инфраструктуры и того, кто может напасть на вашу организацию и что они могут желать украсть», – отмечает Хау.

Следующий шаг – хорошее владение основами: инвестирование в эффективные брандмауэры, обнаружение угроз и технологии антивирусного/вирусного ПО, а также инструменты управления, которые заставляют сотрудников использовать надежные пароли при доступе к бизнес-системам. Но более важным является необходимость поддерживать программное обеспечение в новейшем состоянии с исправлениями и обновлениями для всех технологий, используемых в организации, чтобы предотвратить атаки на обнаруженные уязвимости. «Первым способом проникновения в организации являются неисправности в системах», – говорит Малик. Обеспечение осведомленности сотрудников о вопросах безопасности, а также применение ими лучшей практики, вероятно, гораздо сложнее, чем внедрение технических изменений. Большинство случаев утечки данных можно отследить до опрометчивых действий по небрежности или глупости.

Малик вспоминает тест на фишинг, который он помогал проводить своему бывшему работодателю для клиента. Было куплено фальшивое доменное имя, аналогичное имени компании-клиента, с которого сотрудникам были отправлены электронные письма с предложением купона на скидку в Apple Store для получателей, которые перешли по ссылке и ввели свой сетевой пароль. 40% сотрудников сделали это, передав тестерам огромное количество учетных данных пользователей. Безопасность должна быть встроена во все аспекты деятельности компании. Но даже если организация улучшает свою собственную безопасность, цифровые связи с партнерами по цепочке поставок предоставляют злоумышленникам дополнительные возможности для использования уязвимостей системы безопасности.

По мнению специалистов по кибербезопасности, эти уязвимости могут быть усугублены увеличением роста использования автоматизированных процессов цепочки поставок, технологий машинного обучения или недостаточно защищенного Интернета, который используется подключенными к нему устройствами. Также очень сложно оценить риск и попытаться предотвратить потенциальные угрозы от поставщиков и их сотрудников, создающие проблемы безопасности для организации. «Исторически крупные организации использовали проверку безопасности сторонних поставщиков», – говорит Дэвид Колдер, управляющий директор и соучредитель охранной фирмы Adarma. «Это было довольно тяжелым бременем и рассматривается многими организациями как требование соблюдения нормативов, а не как способ управления угрозами. Совсем недавно организации начали пытаться анализировать риски и угрозы, которые представляет третья сторона в случае возникновения таковых». Компании также должны оценивать такие риски в отношении поставщиков услуг облачных технологий.

Безопасность, которую может предложить провайдер облачных услуг, почти всегда так же хороша, если не значительно лучше, чем безопасность собственного бизнеса. Но, как говорит Кирстин Гиллон, технический директор технологического факультета Института дипломированных бухгалтеров в Англии и Уэльсе, компании не должны думать, что хранение данных на серверах провайдера означает ответственность за защиту этих доверенных данных. «Вы все равно несете ответственность за клиентские данные в облаке», – говорит она. «Вы ни в коем случае не можете передать риск и ответственность на аутсорсинг». Колдер считает, что киберугрозы, связанные с облачными услугами, должны управляться так же, как и риски, связанные с другими сторонними провайдерами. «Вам нужно направить внимание на то, какие у вас есть средства управления и что может сделать человек, взломавший вашу систему и попавший, например, в онлайновую CRM-систему или онлайн-журнал», – говорит он.

Быстрая реакция

Наконец, планирование того, как реагировать на происшествия в области кибербезопасности, так же важно, как и их предотвращение. «В будущем киберпространство станет лишь еще одним риском, а в дальнейшем самым важным станет операционная устойчивость», – говорит Тейлор. «Речь идет о том, как много вреда уже нанесено, как вы восстанавливаетесь и как это влияет на ваших клиентов».

Эти вопросы стоят перед советом директоров, но проблема заключается в том, что многие из них страдают от недостатка технического понимания. Именно здесь поставщики бухгалтерских и консультационных услуг могут сыграть важную роль в будущем. «Одной из наших ключевых задач как бухгалтеров является выявление бизнес-рисков», – говорит Малик. «Учитывая большую часть моей работы по кибербезопасности, основным покупателем являются финансовые директора, или комитет по аудиту. Они хотят, чтобы кто-то дал им независимое мнение об их кибербезопасности. И, когда я возвращаю информацию о киберрисках совету директоров, я помещаю эти риски в деловой контекст, используя язык, который совет директоров может понять».

Институт дипломированных бухгалтеров в Англии и Уэльсе содействует бухгалтерским фирмам, которые стремятся повысить кибербезопасность и помогают клиентам улучшить свою систему безопасности. Он также сотрудничает с Партнерством по обмену информацией в области кибербезопасности (CISP) – совместной инициативой правительства и различных отраслей, направленной на обмен информацией об угрозах кибербезопасности в целях содействия их устранения. Совместный подход необходим для противодействия киберугрозам во все более взаимосвязанном мире, но в конечном итоге каждая организация должна взять на себя ответственность за свои собственные требования безопасности, а также за планирование мер реагирования и восстановления после кибератак. Как говорит Малик: «Это случится с тобой, и ты должен быть готов».

 

Источник: https://bit.ly/2Pdskjd

Прямые иностранные инвестиции — вложение, осуществляемое инвестором в уставной капитал предприятия с долей не менее 10%. Но иногда происходит подмена понятий – к прямым инвестициям относят инвестиции украинских компаний в собственный бизнес через офшоры. Да, это увеличивает показатели. Но каким образом такие действия отражаются на ситуации?

В 2014 году по инициативе предыдущего президента была разработана Стратегия устойчивого развития «Украина – 2020». Ее цель – достижение европейских стандартов жизни и достойного места Украины в мире. Стратегия включила в себя 62 реформы и 10 мероприятий первостепенной важности. Но самое главное, она предполагает 25 KPI, в числе которых ожидаемый объем чистых поступлений ПИИ за 2015–2020 гг. указан на уровне 40 млрд USD.

Фактически, за последние 4 года в Украину поступило почти 12 млрд USD прямых иностранных инвестиций. За 2 квартала 2019 года прибавился еще 1 млрд USD, а по итогам года ожидается приток ПИИ на уровне 2 млрд.

Инвестиции, в которых контролирующим субъектом является резидент Украины (round tripping) составили 0,7 млрд. USD за 2015–2018 гг., иными словами – 6,1% в общем объеме инвестиций. Более 10 % – долговые инструменты во внешнем долге Украины.

Так что же, цифра «40» – это мечта или реальность? Давайте посмотрим на опыт стран Восточной Европы. Он говорит о том, что привлечение инвестиций на уровне 40–50 млрд. USD за 5 лет является вполне реальным.

Например, такие как Польша, Турция, Чехия и Румыния привлекают ежегодно 10-15 млрд долларов, что подтверждается Мировым Банком. Если посмотреть на практику Польши, то можно обнаружить, что страна – один из крупнейших получателей Европейских грантов. Другие страны также получают инвестиции из Европы и Америки.

А кто же инвестирует в Украину? Главные иностранные юрисдикции, из которых инвестиции поступали в страну – Кипр, Нидерланды, Россия и Великобритания. На них приходилось порядка 70% прямых иностранных инвестиций.

Как известно, Кипр и Нидерланды имеют достаточно гибкую систему налогообложения. Оглядываясь на это, можно предположить, что поступления инвестиций из этих стран могут оказаться реинвестированием заработанных украинскими холдингами средств.

Ключевые отрасли-реципиенты

Преимущественно объектами инвестирования выступают финансовая и страховая деятельность, что, зачастую, связано с докапитализацией банков. Перерабатывающая промышленность, сфера оптовой и розничной торговли по причине быстро появляющихся новых товаров, смены ассортимента, быстрой окупаемости затрат и невысоких коммерческих рисков. Все это – основа 70% инвестиций.

Перспективные для нашей страны отрасли (ИТ-индустрия, сельское хозяйство и пр.), которые нужны для устойчивого развития страны – это всего лишь оставшиеся 30%. В части региональной структуры – бо’льшая часть вложений направлялась в компании Киева и Киевской области. Хотелось бы, чтобы количество регионов, в которые будут направлены прямые инвестиции, увеличилось.

Перспективы и барьеры для иностранных инвестиций

В октябре 2019 года Кабинетом Министров была представлена программа до 2024 года. Среди прочих, поставлена цель привлечения ПИИ на уровне 50 млрд USD, в результате чего будет достигнут рост экономики страны на 40%, а также сокращен государственный долг до 40% ВВП с нынешних 60%.

Для того, чтобы продемонстрировать инвесторам преимущества Украины как потенциального объекта финансирования, нужно создать дополнительные институции, организации и программы, ключевой задачей которых будет повышение инвестиционной привлекательности государства на мировом рынке. При успешной реализации такой задачи, страна может рассчитывать на указанные 50 млрд USD.

В области основных средств и результирующей амортизации имеются некоторые существенные различия между правилами ГААП США, кодифицированными в разделе ASC 360, и правилами МСБО (IAS) 16.

В ГААП США существует только один способ постановки на учет основного средства – метод затрат. Метод затрат включает учет стоимости приобретения основного средства и затраты на его приведение в необходимое состояние и местоположение. В этот перечень входят: проценты по любым кредитам, физическое строительство актива, снос любых ранее существовавших структур, реконструкция ранее существовавшей структуры, деятельность при проектировании актива и получении разрешений, а также административная деятельность, возникшая в ходе строительства.

В МСФО организация должна отражать первоначальную стоимость основного средства в качестве его стоимости, используя в основном те же критерии, что и ГААП США. Тем не менее, существует разница в том, что МСФО рассматривает как стоимость основного средства в условии и месте его использования. Некоторые из них – это льготы сотрудников, которые строят актив, покупную цену, демонтаж предметов на площадке, импортные пошлины, затраты на установку и сборку, невозмещаемые налоги на покупку, профессиональные сборы, подготовку площадки, расходы на тестирование и заработную плату.

ГААП США включает положение о том, как оценивать «немонетарные/не денежные обмены» для активов, а МСФО – нет.

После первоначальной постановки на учет актива в соответствии с МСФО существует два способа продолжения учета основных средств: модель затрат и модель переоценки.

Модель затрат должна применяться последовательно к классам активов. Модель переоценки является очень динамичной, но более сложной в использовании. Чтобы использовать модель переоценки, предприятие должно иметь возможность надежно определять справедливую стоимость. Таким образом, справедливая стоимость должна быть скорректирована вверх или вниз по мере необходимости. И это является основным отличием от ГААП США. Самой большой разницей между ГААП США и МСФО также является возможность увеличивать стоимость актива по МСФО. Увеличение стоимости измеряется в «совокупном доходе» и в разделе капитала баланса. Уменьшение стоимости отражается в отчете о прибылях и убытках. Следует использовать счет, называемый «положительным сальдо переоценки» для отражения повышения стоимости актива.

Согласно МСФО, если предприятие использует модель переоценки, накопленная амортизация должна корректироваться двумя возможными способами. Первый заключается в том, чтобы заставить чистую стоимость актива равняться его справедливой стоимости путем корректировки за вычетом накопленной амортизации. Второй метод состоит в том, чтобы полностью исключить накопленную амортизацию, поэтому все, что осталось, – это справедливая стоимость актива. Затем амортизация и накопленная амортизация возобновляются на большую или меньшую сумму.

Износ и амортизация одинаковы для обоих наборов стандартов, но некоторые их правила отличаются. Предприятие может использовать прямолинейный метод, сумму цифр года, уменьшающееся сальдо, или метод единиц производства. И оба правила одинаковы для определения срока полезного использования и ликвидационной стоимости. Оба набора правил используют «подходящую концепцию» учета амортизации, и МСФО утверждает, что амортизация не прекращается в течение периода простоя, за исключением случаев использования метода единиц продукции. ГААП США также включает это положение, за исключением правил обесценения активов, раскрытия информации и срока полезного использования. Все эти события требуют какой-то корректировки. Обесценение активов должно быть проверено на возможную потерю.

Отношение к земле как к активу имеет некоторые сходства между двумя наборами правил, но также есть некоторые различия в подходе. Согласно обоим сводам правил, земля не амортизируется. ГААП США, однако, утверждает, что затраты на снос существующего здания, расчистку и выравнивание земли, и другие подобные затраты добавляются к стоимости земли и не амортизируются. МСФО не содержит такого положения. Земельные улучшения, которые имеют срок полезного использования и добавляют к функциональности земли, должны учитываться на отдельном счете активов и амортизироваться в соответствии с ГААП США и МСФО.

МСФО включает раздел «Обязательства по выводу из эксплуатации», в то время как ГААП США имеет раздел «Выбытие из основных средств». Опять же, активы, предназначенные для продажи, рассматриваются по-разному и должны учитываться отдельно в балансе.

Есть различия в раскрытии основных средств согласно ГААП США и МСФО. Одним из основных отличий является то, что МСФО имеет дело с «фондом вывода из эксплуатации», который должен быть записан и раскрыт в примечаниях. ГААП США не имеет такого положения о списании средств.